Formulaire

Ce formulaire rassemble, sous une forme condensée, ce que les douze chapitres ont établi: les écritures types, les relations démontrées, les ratios, les constantes suisses, les procédures et les pièges. Il est fait pour deux usages: réviser en fin de semestre, en parcourant d'un bout à l'autre une matière qui s'est construite chapitre après chapitre, et servir d'aide-mémoire pendant un examen où les formulaires sont autorisés. Il ne remplace pas les chapitres: il les indexe. Chaque entrée porte le numéro du chapitre, du théorème ou de l'équation qui l'établit, de sorte qu'un point mal compris se retrouve en une manipulation.

Une mise en garde doit précéder tout le reste. Une formule apprise sans ses hypothèses est inutilisable, et souvent dangereuse. La formule de l'amortissement dégressif $V_k=V_0(1-t{)}^k$ ne dit rien si l'on oublie que $t$ s'applique à la valeur comptable et non à la valeur d'acquisition; la formule du seuil de rentabilité $Q^{\ast }=CF/mc$ suppose que la distinction entre charges fixes et charges variables tient sur la plage d'activité considérée; l'écriture de la perte sur créance est fausse d'une centaine de francs si l'on oublie que l'entreprise est assujettie à la TVA. C'est pourquoi chaque entrée de ce formulaire porte, en une ligne, ses conditions d'application et l'usage auquel elle est destinée. Lisez toujours cette ligne avant de recopier la formule.

L'organisation suit l'ordre dans lequel on travaille et non l'ordre des chapitres. Les écritures types viennent en premier, parce qu'elles sont ce que l'on cherche le plus souvent et sous la plus grande pression de temps; elles sont regroupées par thème et utilisent exclusivement les numéros du plan comptable de l'annexe A. Viennent ensuite les relations démontrées, dans l'ordre des chapitres cette fois, puisqu'elles se déduisent les unes des autres, puis les ratios du chapitre 11, les chiffres suisses, quatre méthodes sous forme de listes ordonnées et un tableau des pièges classiques. Trois exercices de révision terminent l'annexe.

Une convention de lecture, enfin. Tous les montants sont en francs suisses, le taux de TVA retenu est le taux normal de 8,1 % sauf indication contraire, et les entreprises sont supposées assujetties selon la méthode effective, avec décompte selon les contre-prestations convenues. L'annexe A donne la nomenclature — quel numéro pour quel compte; la présente annexe donne le mode d'emploi — quelle écriture pour quelle opération.

Les écritures types

Achats et ventes de marchandises

Le régime est celui de l'inventaire périodique (chapitre 6): les achats vont directement en charge au 4200 et les ventes en produit au 3200, le compte 1200 n'étant touché qu'à l'inventaire. Les comptes de charges et de produits sont tenus hors taxe; la TVA vit exclusivement dans des comptes de bilan. C'est la méthode nette, la seule admise en Suisse.

Rabais, escomptes et retours

Une réduction sur un achat n'est pas un produit: c'est un achat plus petit. Une réduction sur une vente n'est pas une charge: c'est une vente plus petite. D'où les deux comptes correcteurs 4800 et 3800, et l'interdiction de compenser de l'art. 958c al. 1 ch. 7 CO. Point décisif: l'escompte se calcule sur le montant TVA comprise et se ventile donc toujours en deux parts, la part hors taxe au compte de correction et la part de taxe au compte de taxe.

Le décompte de TVA

À la fin de chaque trimestre, les trois comptes de taxe sont soldés dans le compte de liaison 2201, dont le solde est la dette nette envers l'AFC. L'assujetti dispose de soixante jours pour remettre son décompte et payer.

Salaires et charges sociales

Deux écritures par mois, et deux seulement. Le compte 5000 reçoit le brut, jamais le net; le compte 2270 est une dette, jamais une charge. Le net versé n'est qu'une modalité de règlement.

Amortissements et sorties d'immobilisations

La charge est toujours le compte 6800; seule la contrepartie change. La méthode indirecte conserve la valeur d'acquisition à l'actif et présente les amortissements cumulés en déduction: c'est la règle en Suisse.

Créances, stocks et corrections de valeur

Deux réflexes: la perte définitive sort du 1100 pour son montant TTC mais ne charge le 3805 que du montant hors TVA; le ducroire s'ajuste de sa variation, jamais du montant nécessaire en entier.

Régularisations et provisions

Les quatre cas de délimitation se retiennent par une seule question: qui doit encore quelque chose à qui? Si l'entreprise est créancière d'une prestation, le compte est 1300, à l'actif; si elle en est débitrice, c'est 2300, au passif. L'extourne du 1er janvier n'est pas obligatoire, mais elle est la pratique courante et elle évite d'avoir à se souvenir de la régularisation lorsque la facture arrive.

Impôts, affectation du bénéfice et dividende

L'impôt sur le bénéfice est une charge de l'exercice (8900), calculée sur le bénéfice avant impôts: c'est donc la toute dernière écriture de régularisation. L'affectation du bénéfice, elle, n'est pas une charge: elle intervient au printemps suivant, sur décision de l'assemblée générale.

Ouverture et clôture

Les comptes de la classe 9 ne contiennent aucune opération avec l'extérieur: ce sont des comptes de passage, ouverts et soldés le même jour. Le 9100 sert à l'ouverture comme à la clôture; le 9200 relaie le résultat entre le 9000 et le bilan.

Les relations démontrées

Chaque entrée reprend l'énoncé du chapitre à la notation près, précise ses hypothèses en une ligne et indique à quoi elle sert. Les numéros de théorème et d'équation sont ceux des chapitres.

Théorème 1.1 — Principes de régularité (art. 957a et 958c CO). C'est le seul résultat du cours qui ne s'écrit pas en formule. Retenez les cinq principes de la tenue régulière — enregistrement intégral, fidèle et systématique; justification de chaque enregistrement par une pièce; clarté; adaptation à la nature et à la taille de l'entreprise; traçabilité — et les sept principes de la présentation régulière: clarté et intelligibilité, intégralité, fiabilité, importance relative, prudence, permanence, interdiction de la compensation. S'y ajoute l'hypothèse de continuité de l'exploitation (art. 958a CO). Conditions: toute entreprise tenue à une comptabilité complète. Usage: c'est la grille qui justifie tout le reste, en particulier les travaux de bouclement et l'interdiction de présenter un solde net.

Théorème 2.1 — Équation fondamentale du bilan (chapitre 2).

Conditions: à toute date et pour toute entreprise dont la comptabilité est tenue régulièrement. Usage: c'est une identité de construction, non une découverte: les fonds propres sont définis comme le solde $A-D$. Un bilan qui ne balance pas signale une erreur, jamais un fait économique.

Théorème 2.2 — Invariance de l'équilibre (chapitre 2). Toute opération produit exactement deux effets de même montant et relève de l'un des quatre types: échange à l'actif, échange au passif, augmentation, diminution. Dans les quatre cas,

Conditions: aucune, hors une comptabilité correctement tenue. Usage: il fonde d'avance la partie double et fournit le contrôle permanent du travail comptable.

Théorème 3.1 — Double détermination du résultat (chapitre 3).

Conditions: $F{P}_0$ et $F{P}_1$ sont les fonds propres aux deux extrémités du même exercice; apports et distributions sont les mouvements avec les propriétaires. Usage: articuler le bilan et le compte de résultat, et contrôler un résultat par une seconde voie. Comparer deux bilans sans corriger du dividende conduit à un diagnostic faux, parfois inversé.

Théorème 3.2 — Coût des marchandises vendues (chapitre 3, repris en 6.2).

Conditions: entreprise commerciale en inventaire périodique; les achats nets comprennent les frais d'acquisition et sont diminués des rabais et escomptes obtenus. Usage: obtenir la marge brute $MB=CA-CMV$. Une erreur de CHF 10 000 sur le stock final déplace le résultat de CHF 10 000 en sens inverse.

Théorème 4.1 — Sens des comptes de charges et de produits (chapitre 4).

Conditions: absence d'apport et de distribution pendant l'exercice. Usage: les comptes de charges et de produits sont des sous-comptes des fonds propres, qui sont au passif; d'où la règle unique actif et charge augmentent au débit, passif et produit augmentent au crédit.

Théorème 4.2 — Règle de la partie double (chapitre 4).

Conditions: pour chaque écriture prise isolément, donc pour l'ensemble des livres à tout instant. Usage: contrôle arithmétique permanent. Il est nécessaire mais non suffisant: il ne détecte ni l'écriture omise, ni l'écriture doublée, ni l'imputation au mauvais compte, ni le montant faux des deux côtés.

Théorème 5.1 — Égalités de la balance (chapitre 5).

Conditions: comptabilité tenue en partie double. Usage: la balance à quatre colonnes offre deux contrôles indépendants; le total des mouvements doit en outre égaler le total du journal. Si la différence $d$ est divisible par 2, cherchez un montant $d/2$ porté du mauvais côté; si elle est divisible par 9, cherchez une transposition de chiffres ou un décalage de virgule.

Théorème 5.2 — Mécanique de la clôture (chapitre 5).

Conditions: toutes les écritures de régularisation doivent être passées avant. Usage: les charges se virent au débit du 9000, les produits à son crédit, le solde au 9200 puis au 2979; les comptes de bilan se virent enfin au 9100, qui se solde nécessairement puisque $A=D+FP$.

Théorème 6.1 — Neutralité de la TVA pour l'assujetti (chapitre 6).

Conditions: chaîne d'entreprises toutes assujetties, même taux $t$, prix hors taxe $p_k$, $p_0=0$. Usage: la TVA n'est ni une charge ni un produit; chaque entreprise ne verse que le taux appliqué à sa propre valeur ajoutée, et la Confédération encaisse exactement ce que le consommateur a supporté, quel que soit le nombre d'intermédiaires.

Théorème 6.2 — Coût implicite d'un escompte non utilisé (chapitre 6).

Conditions: conditions «escompte de $d$ au jour $n$, net exigible au jour $N$»; annualisation proportionnelle, année de 365 jours. Usage: décider de payer tôt. Un «2/10 net 30» coûte 37,24 % par an, un «3/10 net 60» coûte 22,58 %: on prend toujours l'escompte, quitte à tirer sur la ligne de crédit bancaire.

Théorème 7.1 — Coût total d'un collaborateur (chapitre 7).

Conditions: $S$ salaire brut annuel, $t_f$ taux des cotisations patronales proportionnelles, $L$ part patronale de la bonification LPP. Usage: budgéter un poste. Le taux $t_p$ n'est pas constant: il croît avec le salaire dans le régime ordinaire, atteint son maximum en $S=90720$ CHF et décroît ensuite. Ordre de grandeur usuel: 15 à 20 % du brut.

Salaire coordonné LPP (chapitre 7, définition).

Conditions: le salaire annuel doit dépasser le seuil d'entrée de CHF 22 680, sans quoi $S_c=0$. Le calcul part toujours du salaire annuel, treizième compris, et l'on ne divise par douze qu'à la toute fin. Usage: la bonification de vieillesse vaut $r{S}_c$ avec $r$ de 7, 10, 15 ou 18 % selon l'âge, partagée au minimum par moitié entre employeur et employé.

Théorème 8.1 — Amortissement linéaire (chapitre 8).

Conditions: $V_0$ valeur d'acquisition, $V_r$ valeur résiduelle, $n$ durée d'utilité en exercices; le taux linéaire $t_L=a/V_0$ s'applique à la valeur d'acquisition, constante. Usage: charge constante, facile à budgéter, adaptée aux biens dont l'usure est régulière et aux immobilisations incorporelles. On a $V_n=V_r$ exactement.

Théorème 8.2 — Amortissement dégressif (chapitre 8).

Conditions: $0<t<1$; le taux s'applique à la valeur comptable, qui diminue chaque année. Usage: charge concentrée sur les premiers exercices, plus proche de la dépréciation réelle. La valeur comptable ne s'annule jamais en un nombre fini d'exercices. Pour atteindre une valeur $V_n$ visée après $n$ exercices,

Théorème 9.1 — Ajustement du ducroire (chapitre 9).

Conditions: $D_{n-1}$ est le solde repris du compte 1109, $D_n$ le ducroire nécessaire calculé après avoir sorti les pertes définitives, sur le solde TTC des créances subsistantes. Usage: seule la variation se comptabilise, en charge au 3805 si le risque augmente, en diminution de charge s'il diminue. Le solde du 1109 vaut $D_n$ après écriture.

Théorème 9.2 — Principe de la valeur minimale (art. 960c CO, chapitre 9).

Conditions: la comparaison s'opère article par article ou par catégorie homogène, jamais globalement; le prix du marché est le prix de vente net attendu, diminué des frais de vente restant à engager. Usage: évaluer le stock à la clôture. La règle est asymétrique: une moins-value se constate immédiatement, une plus-value latente jamais.

Théorème 9.3 — Règle de la délimitation (chapitre 9).

Conditions: montant $M$ couvrant $n$ mois, dont $k$ dans l'exercice N; répartition pro rata temporis. Usage: le montant à régulariser vaut $M-M_N$ si le flux de trésorerie a déjà eu lieu, et $M_N$ s'il n'a pas encore eu lieu. Le compte est 1300 lorsque l'entreprise est créancière de la contrepartie, 2300 lorsqu'elle en est débitrice.

Théorème 10.1 — Attribution à la réserve légale (art. 672 CO, chapitre 10).

Conditions: $B$ bénéfice de l'exercice, $P$ perte reportée positive, $R_{2950}$ et $R_{2900}$ les réserves légales existantes, $K$ le capital-actions inscrit au registre du commerce; 20 % au lieu de 50 % pour les sociétés holding. Usage: première ligne de la cascade d'affectation. Deux contrôles successifs: on compense d'abord la perte reportée, on butte ensuite sur le plafond, la dernière attribution étant partielle.

Théorème 10.2 — Flux de trésorerie d'exploitation, méthode indirecte (chapitre 10).

Conditions: toute augmentation d'un actif d'exploitation se retranche, toute augmentation d'une dette d'exploitation s'ajoute; le produit de vente encaissé d'une immobilisation va au flux d'investissement, le gain correspondant étant neutralisé dans le flux d'exploitation. Usage: expliquer la variation de trésorerie. Contrôle impératif: $\Delta T$ doit égaler la différence entre les postes de trésorerie des deux bilans.

Théorème 11.1 — Égalité des deux calculs du fonds de roulement (chapitre 11).

Conditions: bilan retraité et condensé en quatre masses. Usage: deux lectures du même montant — matelas de sécurité à court terme par le bas, excédent de financement stable par le haut — et contrôle croisé du retraitement. La règle d'or du financement exige $\text{FRN}\ge 0$.

Théorème 11.2 — Effet de levier financier (chapitre 11).

Conditions: $A=D+FP$, taux d'intérêt moyen $i$, impôt ignoré; avec un taux d'impôt $\tau$, le membre de droite se multiplie par $(1-\tau )$ (11.18). Usage: l'endettement augmente le ROE si et seulement si $\text{ROA}>i$, le diminue sinon. Il ne crée aucune valeur: il redistribue le résultat économique entre créanciers et actionnaires et concentre la variabilité sur ces derniers.

Théorème 12.1 — Marge de contribution et résultat (chapitre 12).

Conditions: les coûts fixes $CF$ sont indépendants des quantités $Q_i$ sur la plage d'activité considérée. Usage: $\partial R/\partial Q_i=m{c}_i$ — une unité supplémentaire fait varier le résultat de sa marge de contribution, jamais de son résultat unitaire en coût complet. C'est le fondement de toutes les décisions marginales.

Théorème 12.2 — Seuil de rentabilité (chapitre 12).

Conditions: $mc>0$; entreprise mono-produit, ou multiproduits à composition des ventes constante, auquel cas $\tau$ est le taux de marge de contribution moyen. Usage: $CA-C{A}^{\ast }$ est la marge de sécurité et $(CA-C{A}^{\ast })/CA$ l'indice de sécurité. Le levier opérationnel $L$, inverse de l'indice de sécurité, mesure la variation relative du résultat provoquée par une variation de 1 % du chiffre d'affaires; il tend vers l'infini au voisinage du point mort.

Théorème 12.3 — Priorité sous contrainte d'un facteur rare (chapitre 12). On sert les produits par ordre décroissant de $m{c}_i/a_i$, où $a_i$ est la consommation de facteur rare par unité de produit $i$, jusqu'à épuisement de la capacité, chaque produit étant limité par sa demande. Conditions: un seul facteur saturé, coûts fixes insensibles au programme retenu. Usage: établir un programme de production. Classer par marge unitaire au lieu de marge par heure conduit systématiquement à un résultat inférieur.

Les ratios

Tous les ratios ci-dessous se calculent sur un bilan retraité et condensé en quatre masses: échéances réelles, actifs fictifs éliminés, réserves latentes connues réintégrées sous déduction de l'impôt latent, bénéfice à distribuer reclassé en capitaux étrangers à court terme, comptes correcteurs déduits des postes qu'ils corrigent. Les dénominateurs des ratios de rentabilité sont en principe des moyennes de début et de fin d'exercice. Les ordres de grandeur sont ceux du chapitre 11: des repères de discussion, non des normes.

Trois précautions d'emploi. D'abord, les créances et les dettes commerciales sont exprimées taxe comprise, alors que le chiffre d'affaires et les achats sont hors taxe: il faut multiplier ces derniers par $1,081$ pour rendre le rapport homogène. Ensuite, un degré 3 élevé n'est rassurant que si la rotation des stocks l'est aussi: plus une entreprise accumule d'invendus, meilleur paraît son degré 3 et pire est sa situation réelle. Enfin, le degré 3 et le fonds de roulement net disent la même chose, l'un en pourcentage, l'autre en francs; les citer tous les deux ne double pas l'argument.

Les chiffres suisses

Toutes les valeurs ci-dessous sont des valeurs 2026, indicatives: elles servent aux exercices du cours et doivent être vérifiées auprès de la source officielle dans un cas réel. Les taux de LAA, d'allocations familiales et de frais d'administration varient selon l'assureur, la branche et le canton; le taux d'impôt sur le bénéfice varie selon le canton et la commune.

Deux valeurs complètent ce tableau sans en faire partie, parce qu'elles relèvent d'un chapitre et non du cadre général: l'impôt anticipé de 35 % retenu à la source sur les dividendes (chapitre 10) et le tiers-provision sur stock, abattement forfaitaire d'un tiers de la valeur d'inventaire admis par le fisc (chapitre 9).

Les méthodes

Passer une écriture: les quatre questions du chapitre 4

1. Quels comptes sont touchés? Il y en a toujours au moins deux. Nommez-les avec leur numéro du plan comptable, jamais par un libellé approximatif.
2. À quelle famille appartient chacun d'eux? Actif, passif, charge ou produit. C'est le premier chiffre du numéro qui répond: classe 1 actif, classe 2 passif, classe 3 produit, classes 4 à 6 charges.
3. Chacun augmente-t-il ou diminue-t-il? Raisonnez sur la réalité économique, jamais sur les mots de l'énoncé ni sur le vocabulaire du relevé bancaire.
4. Donc, quel côté? Actif et charge augmentent au débit, passif et produit augmentent au crédit; les diminutions vont du côté opposé.
5. Contrôle final, toujours: le total porté au débit égale-t-il le total porté au crédit? Et, s'il y a de la TVA, le compte du tiers porte-t-il bien le montant TTC?

Conduire un bouclement: l'ordre du chapitre 9

1. Rapprocher et contrôler: extraits bancaires, décompte de TVA, décompte des charges sociales, confirmation des soldes clients et fournisseurs. Établir la première balance de vérification.
2. Créances: constater les pertes définitives avec leur correction de TVA, puis ajuster le ducroire sur le solde subsistant.
3. Stocks: comptabiliser l'inventaire physique au compte 4900 — variation au coût d'abord, correction de valeur de l'art. 960c CO ensuite, article par article.
4. Immobilisations: passer les amortissements de l'exercice, directement ou par les comptes correcteurs.
5. Délimitations: charges payées d'avance et produits à recevoir au 1300, charges à payer et produits reçus d'avance au 2300, pro rata temporis.
6. Provisions: constituer, utiliser ou dissoudre, en ne comptabilisant que la variation du besoin estimé.
7. Réserves latentes: le cas échéant, constituer les réserves admises fiscalement (tiers-provision, ducroire forfaitaire, amortissements supplémentaires de l'art. 960a al. 4 CO).
8. Clore: établir la balance après inventaire, calculer le résultat avant impôts, comptabiliser l'impôt (8900 à 2208), virer les charges et les produits au 9000, le résultat au 9200 puis au 2979, et les comptes de bilan au 9100.

Établir un décompte de TVA: chapitre 6

1. Délimiter la période: un trimestre en méthode effective, un semestre en taux de la dette fiscale nette. Vérifier le régime retenu, contre-prestations convenues ou reçues.
2. Additionner les contre-prestations imposables de la période, hors taxe, par taux, et en retrancher les rabais, escomptes et pertes sur créances de la période.
3. Calculer la TVA due: le solde du compte 2200 doit correspondre au taux appliqué au chiffre d'affaires net soumis.
4. Additionner l'impôt préalable: solde du 1170 pour les marchandises, les matières et les prestations, solde du 1171 pour les investissements et les autres charges d'exploitation, l'un et l'autre diminués de la part de TVA des escomptes obtenus.
5. Solder les trois comptes dans le 2201: le 2200 au débit, le 1170 et le 1171 au crédit. Le solde du 2201 est la dette nette envers l'AFC.
6. Contrôler par la valeur ajoutée: le solde doit égaler le taux appliqué à la différence entre le chiffre d'affaires net soumis et les achats et charges soumis. Un écart signale une opération mal ventilée.
7. Payer et solder: virement à l'AFC dans les soixante jours, écriture 2201 à 1020 Banque, après laquelle les quatre comptes de TVA sont soldés.

Construire un tableau de répartition et un coût de revient: chapitre 12

1. Délimiter les charges incorporables: partir des charges par nature, écarter les charges non incorporables (exceptionnelles, hors exploitation, impôt sur le bénéfice) et ajouter les charges supplétives (intérêt calculé, salaire calculé de l'exploitant, loyer et amortissements calculés).
2. Séparer direct et indirect: les charges directes s'affectent aux produits sur la base d'un bon de sortie ou d'une fiche de temps; les autres passent par les centres.
3. Répartition primaire: ventiler chaque charge indirecte entre les centres, par affectation directe ou par une clé de répartition (surfaces, effectifs, valeur des immobilisations, puissance installée).
4. Répartition secondaire: déverser les centres auxiliaires sur les centres qu'ils servent. Leurs colonnes doivent se solder à zéro et le total général rester inchangé.
5. Taux de frais: choisir pour chaque centre principal l'unité d'œuvre qui explique le mieux la consommation de ses ressources, puis diviser le total du centre par le volume d'unités d'œuvre.
6. Empiler la cascade: coût d'achat des matières, puis coût de production, puis coût de revient, puis prix de vente calculé.
7. Contrôler: la somme des coûts de revient de tous les produits doit égaler les charges incorporables de départ, au franc près. Aucun franc ne doit se perdre en chemin.

Les pièges

Le tableau ci-dessous rassemble les avertissements des douze chapitres. Ce sont les erreurs que l'on retrouve année après année dans les copies — et, plus rarement mais plus coûteusement, dans les comptabilités réelles.

Exercices

Vous pouvez afficher le corrigé directement sous chaque énoncé après avoir cherché la solution.

Références

• Code des obligations, titre trente-deuxième, art. 957 à 963b, ainsi que les art. 672, 675, 725a, 725b, 727 et 727a — la source de toutes les règles rappelées dans ce formulaire.
• Walter Sterchi, Herbert Mattle et Markus Helbling, Plan comptable général PME, veb.ch — la nomenclature des comptes utilisés dans les écritures types; l'annexe A du cours en donne l'extrait commenté.
• Alain Ammann et Nathalie Vuillemin, Comptabilité générale, LEP, Le Mont-sur-Lausanne — écritures types et exercices de bouclement pour les écoles suisses.
• Max Boemle et Carsten Lutz, Der Jahresabschluss, Verlag SKV — traitement approfondi des réserves latentes, de l'affectation du bénéfice et de l'analyse du bilan.
• Administration fédérale des contributions, informations sur la TVA (estv.admin.ch) et notice A 1995 sur les amortissements — les taux et les seuils du tableau des chiffres suisses, à vérifier avant tout usage réel.
• Jean-Marc Meyer, Comptabilité financière et analytique, Éditions Digilex — ratios, tableau de répartition et calcul du seuil de rentabilité.